法人税を課しているのは2022年連邦政令法第47号によって導入され、2023年6月1日以降に開始する事業年度に適用されます。管轄は連邦税務庁（Federal Tax Authority）で、EmaraTax を通じて運用されています。創業者規模の企業に関する疑問のほとんどは、次の4つの判断に集約され、本ガイドはそれらに向けて説明を進めます。小規模事業者救済措置（Small Business Relief）を選択するか否か、フリーゾーンの0%を目指すか否か、監査済み財務諸表が不可避となるのはいつか、そして複数の法人をグループ化すべきかどうかです。
これはガイドであり、税務上の助言ではありません。以下のすべての数値には出典となる法令を記載しているため、原典で確認できます。
法律は納税者を居住者と非居住者に区分しています。会社が居住者となるのは居住者 UAEで設立された場合 — または外国法人であって実質的に管理・支配されている UAE から行われているかどうかです。この2つ目の要件は、想定以上に多くの人に該当します。オフショアで設立されていても、日々の運営をドバイのアパートから行っている会社は UAE 居住の課税対象者となり、その登録期限は設立日ではなく事業年度末から起算されます。
自然人 — 個人事業主、ライセンスを持つフリーランサー、個人のパートナー — は、事業活動についてのみ、かつ一定の基準額を超える場合にのみ対象となります。Cabinet Decision No. 49 of 2023（2023年内閣決定第49号）はその基準額を次のように定めています：売上高 AED 1,000,000（グレゴリオ暦の1年間において）。また、金額にかかわらず、給与所得、個人の投資所得、ライセンスを必要としない不動産投資所得の3つをこのテストから完全に除外します。
なお、これは売上高テストであり、利益のテストではありません。AED 1.2m を請求し、手取りが AED 300,000 のフリーランサーは対象になります。0%の税率区分と小規模事業者救済措置により通常は納税額が生じませんが、その時点から登録と申告の義務が発生します。
非居住者は、以下に帰属する所得に対して課税されます：恒久的施設 UAEにおいて、国内源泉所得、および次に帰属する所得についてネクサス — 2023年内閣決定第56号は、これを UAE 国内の不動産から生じる所得と狭く定義しています。
Cabinet Decision No. 116 of 2022（2022年内閣決定第116号）が次の構造を定めています：課税所得 AED 375,000 までは 0%、超過分には 9%。これは帯であり、控除の下限でも崖でもありません。課税所得 AED 500,000 の会社は AED 125,000 に対して 9% を支払い、AED 11,250 となります。
それは2つのものではありません。まず、次とは連動していません：VAT 登録基準額 AED 375,000。これはまったく別の制度に基づく供給ベースの基準です。2つの数値は偶然同じであり、創業者はしばしば一方が他方を意味すると思い込みます。また、フリーゾーンの0%とは重ねて適用されません。フリーゾーン企業の非適格所得は、最初の1ディルハムから9%で課税されます。
2つ目の税率もありますが、非常に大規模なグループに属していない限り、お客様には適用されません。UAEの国内ミニマム・トップアップ税（2024年内閣決定第142号）は、2025年1月1日以降に開始する事業年度から、連結グローバル収益が以下に該当する多国籍企業グループの構成事業体に適用されます：EUR 7億5,000万 以上、実効税率を最低 15% まで引き上げます。これが実務上問題となるのはただ 1 つのケースです：大規模な外国グループの小規模な UAE 子会社は、テストがグループ単位で適用されるため、対象となります。
これは本ガイドの読者が利用できる最も有用な救済措置であり、2026年に変更されました。
Ministerial Decision No. 73 of 2023（2023年大臣決定第73号）により、居住者（会社または個人）は選択する収益が次の水準である期間について、課税所得がなかったものとして扱われるにはその期間および過去のすべての期間において AED 3,000,000 以下。当初の規定では、2026年12月31日以前に終了する期間のみが対象でした。Ministerial Decision No. 131 of 2026（2026年大臣決定第131号）により、2029年12月31日以前に終了する課税期間まで延長されます。AED 3,000,000の基準額は変更ありません。オンライン上にはこの救済措置が2026年に終了するとの解説が今も多く残っていますが、それらは延長以前のものです。
重要な仕組みは3つです。
選択できない2つのグループ：適格フリーゾーン法人、および連結売上高が AED 31億5,000万 を超える多国籍グループの構成員です。また、一つの事業を3つのライセンスに分割してそれぞれを AED 3m 未満に抑えることは、決定そのものの中で事業の人為的な分割と明記されており、計画ではなく第50条に基づく濫用防止の対象です。
フリーゾーンのライセンスは、法人税 0% を意味するものではありません。意味するのは、所定の範囲の所得について 0% となる可能性であり、それは5つの要件を満たすことが条件で、いずれかを満たさない場合は5年間のペナルティがあります。最終的に適用される税率にかかわらず、すべてのフリーゾーン事業者は登録と申告を行う必要があります。
次の立場になるには：適格フリーゾーン法人（QFZP）ゾーン内で十分な実体を維持し、適格所得を得ていること、標準制度を選択していないこと、独立企業原則を遵守し移転価格文書を保管していること、少額基準を満たしていること、そして次を作成していることが必要です：監査済み財務諸表.
実際には、そのうち2つの条件が大半の問題を引き起こします。
フリーゾーン外の者との取引からの所得は、次の範囲に該当する場合にのみ適格となります：13 の適格活動に定める2025年閣僚決定第229号（Ministerial Decision No. 229 of 2025）。これは2023年大臣決定第265号を廃止・置き換えたものです — MD 265 を引用している情報は古くなっています。このリストは、製造、加工、適格なコモディティ取引、投資目的の有価証券保有、船舶の所有と運航、再保険、ファンド運用、資産・投資管理、関連当事者への本社サービス、財務・資金調達、航空機のファイナンスとリース、指定ゾーン内またはそこからの流通、物流を対象としています。これらに付随する事業は別途扱われます。
除外される事業活動は数は少ないものの、影響は大きくなります。1つ目は自然人とのあらゆる取引（限られた例外を除きます）。この一文だけで、消費者向け事業の多くにとって0%の前提は成り立たなくなります。個人に販売するフリーゾーンの EC 会社は、実質的にすべての売上が非適格収益となります。銀行業、再保険以外の保険業、大半の金融・リース業、そして限定的な商業用不動産の例外を除く不動産の所有または利用も対象外です。
期間中の非適格収益は次の額を超えてはなりません総収入の5%または AED 5,000,000 のいずれか低い方。もう一度読んでください：低い方。売上高 AED 100m 未満の事業では、拘束力のある上限は5%です。そしてそれは売上高テストであり、利益テストではありません — これに違反すると超過分が課税されるのではなく、適格ステータスそのものが失われます。
2026年にはさらなる要件が加わりました。FTA 2026年決定第6号、指定ゾーン内またはそこからの商品流通を行う QFZP は、次に基づき独立した合意された手続（AUP）報告書を取得する必要があります：ISRS 4400、顧客が再販目的で購入していること、および商品が指定ゾーンを通じて UAE に輸入されたことを確認します。提出期限は法人税申告期限から 30 日以内であり、提出されない場合は適格要件を満たしていないものとして扱われます。
ゾーンごとの選定（割当枠、費用、実体要件、そしてメインランドのほうが明らかに適しているケース）については、下記リンクのフリーゾーン選定ガイドをご覧ください。
課税対象となるすべての者は、納税額がゼロになる場合でも登録が義務付けられています。会社については、登録に関する少額免除はありません。
FTA 決定2024年第3号は、2024年3月1日より前に存在していた事業体向けに段階的な期限を定めており、その基準は最初のライセンスが発行された月、年度にかかわらず：
| 営業ライセンス発行： | 登録期限 |
|---|---|
| 1月1日 – 2月29日 | 2024年5月31日 |
| 3月1日 – 4月30日 | 2024年6月30日 |
| 5月1日～5月31日 | 2024年7月31日 |
| 6月1日～6月30日 | 2024年8月31日 |
| 7月1日 – 7月31日 | 2024年9月30日 |
| 8月1日 – 9月30日 | 2024年10月31日 |
| 10月1日 – 11月30日 | 2024年11月30日 |
| 12月1日 – 12月31日 | 2024年12月31日 |
| 2024年3月1日時点でライセンス未保有 | 2024年5月31日 |
2024年3月1日以降に設立された事業体の場合、期限は設立から3か月。ここから管理されているために UAE 居住者となる外国企業は、事業年度末から3か月の猶予があります。売上高が AED 1m の基準を超える居住者個人は、次までに登録する必要があります：翌暦年の3月31日.
これらの日付は過去のものですが、だからこそ重要です。期限を逃した会社には、累積した登録遅延の罰金 AED 10,000が差し引かれ、多くの所有者は初めてEmaraTaxにログインしたときにそれに気づきます。
登録自体は無料で EmaraTax を通じて行い、FTA は完全な申請に対して処理期間を20営業日としています。設立証明書、営業ライセンス、および25%以上を保有するすべての所有者のエミレーツID とパスポートが必要です。
登録抹消にも独自の落とし穴があります。存続の終了または事業の停止から3か月以内に申請する必要があり、未提出の申告書がすべて提出され、すべての罰金が精算されるまで承認されません。登録抹消が遅れると月額 AED 1,000（上限 AED 10,000）の費用がかかります。ライセンスを放置することは、会社を閉鎖することと同じではありません。
期限は課税期間の末日から9か月、申告と納付は同じ期日です — 後の納付期日や分割納付の制度はありません。12月31日決算の場合は9月30日となります。納税額がない場合でも申告が必要です。小規模事業者救済措置（Small Business Relief）を選択した会社や、所得がすべて適格である QFZP からのものも含みます。
会計基準については、2023年大臣決定第114号により IFRS がデフォルトとされ、以下が認められています：AED 50,000,000 未満は中小企業向け IFRSの収益までとし、次を認めています：AED 3,000,000 未満は現金主義。この AED 3m は、小規模事業救済措置の AED 3m とは別の規則です。同じ金額ですが、目的はまったく異なります。
2025年には監査済み財務諸表がより広く義務化されました。次の規定の下で2025年閣僚決定第84号、2025年1月1日以降に開始する課税期間については、次に該当するすべての課税対象者に監査済み財務諸表が求められます：AED 50,000,000 を超える売上高、および規模にかかわらずすべての適格フリーゾーン事業者。これは、フリーゾーン独自のライセンス更新時の監査要件とは分けて考えてください — 異なる当局による異なる義務であり、頭の中で混同すると一方を見落とすことになります。
独立企業間原則が適用されるのはすべて関連当事者および関係者との取引で、規模の基準はありません。基準額が設けられているのは文書化義務のみです — グループの収益が AED 31億5,000万 以上、または自社の収益が AED 2億 以上の場合、マスターファイルとローカルファイルが必要です（2023年大臣決定第97号）。
オーナー経営の会社に適用される規則は関連者ルール。オーナー、取締役、役員への支払いは、次と一致する範囲でのみ損金算入できます：実際に提供されたサービスの市場価値。課税所得を AED 375,000 未満に抑えるために自分に過大な給与を支払っても効果はなく、これは FTA が重点的に確認している分野として知られています。
一覧は改正後の2023年内閣決定第75号（Cabinet Decision No. 75 of 2023）に定められています。小規模企業に関係するものは次のとおりです：
| 違反 | 罰則 |
|---|---|
| 登録遅延 | AED 10,000 |
| 申告書の期限後提出 | 最初の12か月は月額 AED 500、その後は月額 AED 1,000 — 上限なし |
| 納付すべき税の未納 | 年 14%、未払額に対して毎月発生 |
| 登録抹消の遅延 | 月額 AED 1,000、上限 AED 10,000 |
| 必要な記録の保存義務違反 | AED 10,000、24か月以内の再違反は AED 20,000 |
| 監査通知前の自主開示 | 税額差の月1% |
| 監査通知の前に開示しなかった場合 | 税額差額に対して一律15%、さらに月1% |
押さえておくべき結果が2つあります。申告遅延のペナルティは月額、上限なし。そのため、申告しない休眠会社には固定の罰金ではなく、増え続ける負担が累積します。そして年14%延滞金は UAE の借入コストを大きく上回ります — FTA が最も安い借入先になる状況はありません。
UAE 政府自身の表現では、個人に所得税を課していないとされており、その範囲では正しい説明です。対象となるのは給与・賃金 — 自身の UAE 法人から創業者が受け取る給与を含みます — に加え、個人の投資所得および不動産投資所得も同様です。個人に対する連邦のキャピタルゲイン税、富裕税、相続税はありません。
以下は対象外です：自然人の事業所得。暦年の売上高が AED 1,000,000 を超えて個人名義で事業を行うと、法人税法上の課税対象者となります。登録と申告を行い、AED 375,000 を超える課税所得に9%を納付します。これは法人税が個人に適用されるということです。また、オーナーが個人だからといって会社に免除はありません。一人有限責任会社（LLC）は法人であり、税率区分と救済措置を前提として、課税所得の最初の1ディルハムから対象となります。
| 判断 | はい（次の場合） | 時期未定 | 判断を誤った場合のコスト |
|---|---|---|---|
| 小規模事業者救済措置を選択する | 売上高が AED 3m を十分に下回り、事業が黒字である | 赤字である、または繰り越したい多額の損金不算入利息がある場合 | 将来の利益に対する控除を捨てることになります。また、いずれかの期間で一度でも AED 3m を超えると、救済措置は永久に失われます |
| フリーゾーンの0%を追う | 製造、適格商品取引、海運、再保険、ファンドまたはウェルス管理、関連当事者への本社・財務サービス、航空機リース、指定ゾーン内の流通、物流 | UAE メインランドの顧客や個人に販売するコンサルティング、エージェンシー業務、B2C e コマース、ソフトウェア | 標準税率での5つの課税期間 — さらに、いずれにせよ支払っていた年次の法定監査 |
| 法定監査の予算を確保 | 2025年1月1日以降の期間について、収益が AED 50m を超える場合、または規模を問わず QFZP である場合 | 両方の基準を下回る | 商業上ではなく書類上の理由で適格要件を満たせないこと |
| 税務グループを組成 | 95% の所有権、議決権、利益分配権。同じ決算期末。同じ会計基準。グループ内に免税者や QFZP がいないこと | 各法人にそれぞれ AED 375,000 の区分を維持させたい場合、または構造内に QFZP がある場合 | 各社に1つずつではなく、グループ全体で1つの非課税枠。そしてグループの税金に対する連帯責任 |
2022年内閣決定第116号に基づき、課税所得 AED 375,000 までは 0%、それを超える部分は 9% です。これとは別に、2025年1月1日以後に開始する事業年度から、連結売上高が EUR 7億5,000万 を超える多国籍グループの構成事業体には 15% のミニマム税が適用されます。
はい。税額がゼロとなる者を含め、すべての課税対象者に登録が義務付けられており、納税額がない場合でも申告が必要です。小規模、新設、休眠を理由とする免除はありません。
いいえ。0%が適用されるのは、適格フリーゾーン事業者の適格所得のみです。そのためには、ゾーン内での十分な実体、適格事業活動、文書化を伴う独立企業間原則の遵守、監査済み財務諸表、そして非適格収益が総収益の5%または AED 5,000,000 のいずれか低い方の範囲内であることが必要です。いずれかの条件を満たさない場合、その期間とその後の4期間について0%を失います。
はい。休眠会社も課税対象者です。登録と申告が必要であり、行わない場合、申告遅延の罰金が最初の 12 か月は月 AED 500、その後は月 AED 1,000 の割合で上限なく加算されます。会社を適切に閉鎖するには、事業停止から 3 か月以内に登録抹消を行う必要があり、その前にすべての申告を済ませ、罰金を精算しなければなりません。
申告を裏付けるのに十分な記録を、原則として IFRS に基づいて作成します。売上高 AED 50,000,000 未満であれば中小企業向け IFRS を、AED 3,000,000 未満であれば現金主義を利用できます。必要な記録を保存しなかった場合は AED 10,000 の罰金が科され、24か月以内に繰り返した場合は AED 20,000 に倍増します。売上高が AED 50,000,000 を超える場合、および規模にかかわらずすべての適格フリーゾーン事業者には、監査済み財務諸表が必要です。
ADGM はフリーゾーンであるため、同じ適格フリーゾーン事業者（QFZP）の規則が適用されます — この管轄が独自の税率を与えるわけではありません。ADGM が提供するのは、独立した法制度、英国コモンローの枠組み、独自の規制当局と裁判所です。所得が0%で課税されるかどうかは、ゾーンの名称ではなく、お客様の活動と顧客によって決まります。
証明できることが変わります。申告書は会計帳簿から作成され、デミニミス基準は証拠を示せなければならない売上の計算であり、関連者への支払いは市場価格と一致することを示す必要があり、記録の不備にはそれ自体に罰則があります。帳簿が不十分な場合、通常は節約した会計費用よりも、失われる防御可能な立場の方が大きな損失になります。
登録、年次申告、フリーゾーンとしての立場、選択適用の判断 — 指名された担当者が対応します。
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